企业所得税—-免税收入包括：

　　一、国债利息、地方政府债券收入：

　　1、企业因购买国债、地方政府债券所得的利息收入，免征企业所得税。

　　2、企业因转让国债、地方政府债券所得收益，征企业所得税。

　　3、到期兑付

　　A、企业从发行者直接投资购买的国债、地方政府债券持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税——全额纳税调减。

　　B、国债(地方政府债券)利息收入的免税部分=国债金额(地方政府债券)×适用年利率

　　C、确认国债(地方政府债券)利息的时间：国债(地方政府债券)发行时约定的应付利息的日期

　　4、到期前转让

　　A、免税部分

　　a、企业到期前转让国债(地方政府债券)、或者从非发行者投资购买的国债(地方政府债券)，其持有期间尚未兑付的国债(地方政府债券)利息收入，免征企业所得税——部分纳税调减。

　　b、国债(地方政府债券)利息收入的免税部分=国债(地方政府债券)金额×适用年利率÷365×持有天数

　　c、转让国债(地方政府债券)应在转让国债(地方政府债券)合同、协议生效的日期，或者国债(地方政府债券)移交时确认转让收入的实现。

　　B、纳税部分

　　a、国债(地方政府债券)转让收益(损失)——无需纳税调整：

　　b、转让收益=取得的价款- 购买国债(地方政府债券)成本 -持有期间尚未兑付的国债(地方政府债券)利息收入 – 交易过程中相关税费

　　例1：甲企业 2021 年投资收益中包含：

　　(1)转让国债取得 88 万元，该国债购入面值 72 万元，发行期限 3 年，到期一次还本付息，年利率 5%，转让时持有天数为 700 天。

　　(2)购买铁路债券利息收入 100 万元

　　解：对利润总额的影响数=(88-72)+100=116(万元)

　　持有国债期间的利息=72×5%÷365×700=6.90(万元)

　　调减应纳税所得额=6.90+100×50%=56.9(万元)

　　二、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，免征企业所得税。

　　1、该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票 不足 12 个月取得的投资收益。

　　2、居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，适合于权益性投资的投资收益。

　　3、对于股票(金融资产)的投资收益，以连续持有时间区分是否免税(不足 12 个月的纳税;满 12 个月免税)

　　例2：乙企业 2021 年取得直接投资境内居民企业分配的股息收入 130 万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为 15%;取得到期的国债(年利率 6%)利息收入 90 万元。

　　解： 会计利润=……+130+90

　　应纳税所得额=会计利润-130-90

　　三、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

　　该收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票 不足 12 个月取得的投资收益。

　　四、符合条件的非营利组织的收入。

　　1、非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入(如提供服务、销售商品等)

　　2、非营利组织的下列收入为免税收入：

　　A、接受其他单位或者个人捐赠的收入;

　　B、除《中华人民共和国企业所得税法》第 7 条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入;

　　C、按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;

　　D、不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;

　　E、财政部、国家税务总局规定的其他收入

　　例3：丙民办学校计划按照非营利组织的免税收入认定条件，申请学费收入免征企业所

　　得税。下列各项中，属于非营利组织免税收入认定条件的有(ABC)。

　　A.依法履行非营利组织登记手续

　　B.工作人员工资福利开支控制在规定的比例内

　　C.投入人对投入该学校的财产不保留或者享有任何财产权利

　　D.财产及孳生息可以在合理范围内根据确定的标准用于分配