三种计税方法计税公式

　　1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率

　　2.从量定额计税(啤酒、黄酒、成品油)应纳税额=销售数量×单位税额

　　3.复合计税(白酒、卷烟)应纳税额=销售额×比例税率

　　+销售数量×单位税额

　　一、销售额

　　1、销售额：纳税人销售应税消费品向购买方 收取的全部价款和价外费用。

　　A、全部价款中包含消费税税额，但 不包括增值税税额;

　　B、价外费用的内容与增值税规定相同。

　　C、应税消费品的计税销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

　　D、增值税、消费税两税的计税依据 均不含增值税，增值税、消费税两税的计税依据 均含消费税。

　　

　　例1：甲实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2021 年 2 月生产实木复合地板 70万平方米，销售给甲企业 22 万平方米，取得含税销售额 154 万元、送货收入 6 万元(运输业务不单独核算)。消费税税率 5%

　　解：销售实木复合地板应缴纳的消费税税额=(154+6)÷(1+13%)×5%=7.08(万元)

　　2、包装物

　　A、 包装物连同产品销售——包装物纳消费税。

　　B、 只是收取押金(酒类产品除外)，且单独核算又未逾期的，此项押金则 不应并入应税消费品的销售额中征税。逾期未收回的包装物不再退还的、 已收取 1 年以上的押金，应 并入销售额，按照 应税消费品的适用税率征收消费税。

　　C、包装物 既作价随同产品销售，又收取押金，凡纳税人在规定的期限内 不予退还的，应 并入销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

　　D、对 酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金，无论是否返还与会计上如何核算， 均需并入酒类产品销售额依酒类产品的适用税率征收消费税。

　　E、总结：包装物押金的税务处理

　　押金种类收取时，未逾期逾期时

　　一般应税消费品的包装物押金

　　不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税(押金需换算为不含税价)

　　酒类产品包装物押金(除啤酒、黄酒外)缴纳增值税、消费税(押金需换算为不含税价)

　　不再缴纳增值税、消费税

　　啤酒、黄酒、成品油包装物押金

　　不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税(因为从量征收)

　　例2：消费税纳税人销售货物一并收取的下列款项中，应计入消费税计税依据的有(CD)。

　　A.增值税税款

　　B.运输发票开给购货方而收回的代垫运费

　　C.销售白酒收取的包装物押金

　　D.价外收取的返还利润

　　二、销售数量规定

　　1、 从量定额计税的应税消费品有 啤酒、黄酒、成品油。

　　2、 销售应税消费品的，为应税消费品的 销售数量 。

　　3、 自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用数量。

　　4、委托加工应税消费品的，为 纳税人收回的应税消费品数量。

　　5、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。

　　三、复合计税方法

　　1、适用范围： 复合计税只适用于白酒、卷烟：

　　2、公式： 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额

　　例3：乙酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒(白酒 20%及 0.5 元、斤;啤酒单位税额 220 元/吨)。2021 年 2 月：

　　(1)销售粮食白酒 60000 斤，取得不含销售额 105000 元;另外，收取粮食白酒品牌使用费 4520 元;本月销售粮食白酒收取包装物押金 9040 元。

　　解：粮食白酒应纳消费税=60000×0.5+105000×20%+(4520+9040)÷1.13×20%=53400(元)

　　(2)销售啤酒 150 吨，每吨不含税售价 2400 元。销售啤酒收取包装物押金 1160 元。

　　解：啤酒应纳消费税=150×220=33000(元)

　　(3)计算该酒厂应纳增值税：

　　销项税额=105000×13%+(4520+9040)÷1.13×13%+150×2400×13%=62010(元)

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