应收款项减值

　　企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等信用缺失原因而使部分或全部无法收回。这类无法收回的应收款项通常称为坏账。企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失。

　　应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法。小企业会计准则规定，应收款项减值采用直接转销法。

　　(一)直接转销法《小企业会计准则》

　　采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不进行会计处理，只有实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益。

　　1.坏账损失的确认

　　小企业符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

　　(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

　　(2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

　　(3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

　　(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

　　(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

　　(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

　　2.坏账损失的账务处理

　　按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，账务处理如下：

　　借：银行存款等(可收回的金额)

　　营业外支出—一坏账损失(差额)

　　贷：应收账款(账面余额)

　　(二)备抵法

　　法是采用一定的方法按期确认预期信用损失计入当期损益，作为坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。