我们先来思考一个问题：“使用权资产”是否符合资产的定义?

　　资产：由企业控制的，预期会给企业带来经济利益。

　　很显然，企业只拥有租赁资产的使用权，并不能控制该项资产。

　　那么，是不是表示“使用权资产”不属于资产?

　　这就要回到我们最开始学习的，租赁的定义：

　　租赁：是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。判断合同是否为租赁或包含租赁，需要同时满足以下三个条件：

　　01 存在一定租赁期间

　　02 存在已识别资产

　　03 资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。

　　仔细看第三条，承租人实际上是“控制”了某项“东西”的

　　只不过，承租人所控制的这个“东西”不是资产，而是一项权利。

　　如何理解控制了一项权利?

　　我们可以这么理解

　　为了使租赁资产达到预定的可使用状态，承租人必须支付一定的费用。

　　其中有一些费用是现在支付的，也有一些是未来支付的，未来支付的费用需要进行折现，而这些费用资本化后就构成了“使用权资产”。

　　资本化我们都比较熟悉了，其特点是，费用并不反映当下的情况，而是替未来买单，所以需要在未来的某段期限内进行摊销。

　　所以，这个科目叫“使用权资产”，而不叫“租赁资产”也是有一定道理的。

　　- 01 –

　　使用权资产的计量

　　使用权资产：是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。

　　该成本包括下列四项：

　　(1)租赁负债的初始计量金额。

　　(2)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额(扣除已享受的租赁激励)

　　(3)承租人发生的初始直接费用。

　　(4)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。

　　第一项，我们在上一篇文章中做了详细的介绍。

　　知识链接：租赁准则 | 一篇文章彻底搞懂“租赁负债”是个啥?

　　第二项，本质上也是租赁付款额，只不过支付的时点是在租赁开始日之前，已经不属于负债了，是租赁付款额另一个“时态”的体现。

　　本篇，我们重点聊聊后面的两个项目

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　　初始直接费用

　　初始直接费用是指：为达到租赁所发生的增量成本。

　　这一概念，我们在收入准则中已经学习过了。

　　

　　这里的增量成本也是同理，是指如果不取得该项租赁，就不会发生的成本。

　　租赁中常见的初始直接费用就是佣金、印花税等。

　　- 03 –

　　复原或恢复成本

　　承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。

　　需要按照《或有事项》准则，对上述成本的支付义务进行确认和计量。

　　在具体的会计处理上，就是在租赁期开始日对未来将发生的这类复原成本进行估计，根据最佳估计数确认其金额，然后将其折现至租赁期开始日。

　　会计分录为，借：使用权资产;贷：预计负债

　　在理解上，这部分可以类比固定资产的弃置费用。

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　　总结

　　最后，我们通过一张导图总结一下本文的主要内容。