融资承租方会计分录怎么做?

　　甲公司(融资租赁公司)2020年9月份从厂家购买一件机械设备，总价580万，乙公司(承租方)支付首付款116万，余款464万，通过融资租赁公司贷款5年，利息共计833380元。2021年1月份开始每月等额本息还款91223元，出租方(融资公司)于2021年2月份开具首付款116万增值税专用发票给承租方，并且每3个月(即每季度)开具一次融资租赁*租金的专用发票给承租方。承租方会计分录怎么做?

　　解答：

　　假定租赁开始日为2021年1月1日，假定设备增值税税率为13%，假定首付款为租赁开始日支付，假定不考虑提问中没有提及的初始费用、担保等。

　　租赁期限=(4,640,000+833,380)/91,223=60(个月)。

　　1.租赁开始日的会计处理：

　　借：使用权资产 5,132,743.36(5,800,000/113%)

　　应交税费-待抵扣进项税额 763,313.22((5,800,000+833,380)×13%/113%)

　　租赁负债-未确认融资费用 737,504.42(833,380/113%)

　　贷：租赁负债-租赁付款额 5,473,380.00(4,640,000+833,380)

　　银行存款 1,160,000.00

　　2.承租方收到首付款发票：

　　借：应交税费-应交增值税(进项税额) 133,451.33 (1,160,000.00×13%/113%)

　　贷：应交税费-待抵扣进项税额 133,451.33 (1,160,000.00×13%/113%)

　　3.租赁期限内分期分摊“未确认融资费用”

　　需要先按照实际利率法计算每期应分摊的利息费用。在实务中，对于实际利率以及每期分摊的费用计算都是通过Excel表格，使用函数进行计算，如下图：

　　

　　说明：(1)由于增值税是可以抵扣的，因此上表的计算均以不含税金额进行。(2)上述表格计算，是以租金支付时间为月末。

　　根据上述表格计算每期利息做会计分录，比如2021年1月(第一期)的会计分录：

　　借：财务费用 22,927.46

　　贷：租赁负债-未确认融资费用 22,927.46

　　以后各期的会计分录只是根据计算表更换数据即可，不再赘述。

　　4.每月支付租金：

　　借：租赁负债-租赁付款额 91,223.00

　　贷：银行存款 91,223.00

　　5.承租方每3个月(即每季度)收到一次融资租赁*租金的专用发票：

　　借：应交税费-应交增值税(进项税额) 31,484.04(91,223.00×13%×3/113%)

　　贷：应交税费-待抵扣进项税额 31,484.04(91,223.00×13%×3/113%)

　　6.租赁期间折旧

　　折旧额=使用权资产/预计使用年限

　　借：管理费用等

　　贷：累计折旧

　　7.租赁期间如果设备减值：

　　借：资产减值损失

　　贷：使用权资产减值准备

　　8.租赁期限到期，所有权归承租方：

　　借：固定资产

　　使用权资产折旧

　　使用权资产减值准备(如有)

　　贷：使用权资产

　　累计折旧

　　固定资产减值准备