转让定价
转让定价也称划拨定价，即交易各方之间确定的交易价格，它通常是指关联企业之间内部转让交易所确定的价格，这种内部交易价格通常不同于一般市场价格。
一 、关联申报
(1)关联方
根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：
①在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;
②直接或者间接地同为第三者控制;
③在利益上具有相关联的其他关系。
(2)关联关系——指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：
①一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
②双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到第①项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上是由另一方担保(与独立金融机构之间的借贷或者担保除外)。
③双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到第①项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供的专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。
④双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到第①项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。
⑤一方半数以上的董事或者半数以上的高级管理人员(包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员)由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员;或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。
⑥具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有第①至⑤项关系之一。
⑦双方在实质上具有其他共同利益。
【提示】仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在第①至⑤项关系的，不构成关联关系。
【例题·单选题】企业与其他企业、组织或个人的下列情形中，视为有关联关系的是( )。
A.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到15%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到15%以上
B.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到20%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到20%以上
C.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上
D.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到10%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到10%以上
【答案】C
【解析】一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上的，可以视为企业与其他企业、组织或个人有关联关系。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
(3)关联交易的类型：
①有形资产使用权或所有权的转让;
②金融资产的转让;
③无形资产使用权或所有权的转让;
④资金融通;
⑤劳务交易。
新增：
(4)国别报告
A.国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。
其中，最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。成员实体应当包括：
①实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体;
②跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体;
③仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体;
④独立核算并编制财务报表的常设机构。
B.存在下列情形之一的居民企业，应当在报送《年度关联业务往来报告表》时，填报国别报告：
①该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。
②该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。
C.最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或全部国别报告。
D.税务机关可以按照我国对外签订的协定、协议或者安排实施国别报告的信息交换。
E.企业虽不属于第B条规定填报国别报告的范围，但其所属跨国企业集团按照其他国家有关规定应当准备国别报告，且符合下列条件之一的，税务机关可以在实施特别纳税调查时要求企业提供国别报告：
①跨国企业集团未向任何国家提供国别报告。
②虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告，但我国与该国尚未建立国别报告信息交换机制。
③虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告，且我国与该国已建立国别报告信息交换机制，但国别报告实际未成功交换至我国。
【例题·多选题】存在下列情形之一的居民企业，应当在报送《年度关联业务往来报告表》时，填报国别报告符合的情形有( )。
A.该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过5亿元
B.该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元
C.该居民企业未被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业
D.该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业
【答案】BD
【解析】存在下列情形之一的居民企业，应当在报送《年度关联业务往来报告表》时，填报国别报告：
(1)该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。
(2)该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。
二 、同期资料管理
新增：
(1)主体文档
A.符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档：
①年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。
②年度关联交易总额超过10亿元。
B.主体文档包括的主要内容：
①组织架构;
②企业集团业务;
③无形资产;
④融资活动;
⑤财务与税务状况。
(2)本地文档
A.年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档：
①有形资产所有权转让金额(来料加工业务按照年度进出口报关价格计算)超过2亿元。
②金融资产转让金额超过1亿元。
③无形资产所有权转让金额超过1亿元。
④其他关联交易金额合计超过4000万元。
【提示】企业执行预约定价安排的，预约定价安排涉及的关联交易金额不计入上述规定的关联交易金额范围。
B.本地文档包括的主要内容：
①企业概况。
②关联关系。
③关联交易。
④可比性分析。
⑤转让定价方法的选择和使用。
(3)特殊事项文档
①企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。
②企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。
【例题·多选题】符合下列条件的企业，应当准备主体文档的有( )。
A.年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档
B.年度关联交易总额超过10亿元
C.金融资产转让金额超过1亿元
D.无形资产所有权转让金额超过1亿元
【答案】AB
【解析】选项CD：属于应当准备本地文档的情形。
(4)豁免情形
①企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。
②企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档。
(5)时限及其他要求
①主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕;
②本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕;
③同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供;
④企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料;
⑤同期资料应当使用中文，并标明引用信息资料的出处来源;
⑥同期资料应当加盖企业印章，并由法定代表人或者法定代表人授权的代表签章;
⑦同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年。
【例题·单选题】同期资料应当自税务机关要求之日起一定期限内提供，该期限是( )。
A.15日
B.20日
C.30日
D.60日
【答案】C
【解析】同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。
三 、转让定价方法
(1)可比非受控价格法
(2)再销售价格法
(3)成本加成法
(4)交易净利润法
(5)利润分割法
(6)其他符合独立交易原则的方法
【例题·多选题】下列各项中，属于转让定价方法的有( )。
A.可比非受控价格法
B.再销售价格法
C.成本加成法
D.交易净利润法
【答案】ABCD
【解析】转让定价方法有：(1)可比非受控价格法;(2)再销售价格法;(3)成本加成法;(4)交易净利润法;(5)利润分割法;(6)其他符合独立交易原则的方法。
四 、转让定价调查及调整
(1)转让定价重点调查企业
①关联交易数额较大或类型较多的企业;
②长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业;
③低于同行业利润水平的企业;
④利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业;
⑤与避税港关联方发生业务往来的企业;
⑥未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业;
⑦其他明显违背独立交易原则的企业。
(2)转让定价调整
税务机关分析、评估企业关联交易时，因企业与可比企业营运资本占用不同而对营业利润产生的差异原则上不做调整。确需调整的，须层报国家税务总局批准。
五 、预约定价安排
要点主要规定
类型预约定价安排包括单边、双边和多边3种类型
适用企业主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上的企业
适用情形主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度起3至5个年度的关联交易