企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等信用缺失原因而使部分或全部无法收回，这类无法收回的应收款项通常称为坏账，企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失。

　　应收款项减值有两种核算方法：

　　

　　(一)直接转销法(小企业用)

　　采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能会发生的坏账损失不进行会计处理，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益。

　　【例一】某小企业2021年发生一笔20000元的应收账款，因债务人财务状况原因长期未能收回，于2022年末经催收收回2000元，其余款项确实无法收回确认为坏账。

　　该小企业在2022年末应编制如下会计分录：

　　

　　(二)备抵法(企业用)

　　备抵法是采用一定的方法按期确定预期信用损失计入当期损益，作为坏账准备，待坏账损失实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。

　　1.应收款项坏账准备计算表

　　

　　2.坏账准备的账务处理。

　　企业应当设置 “坏账准备” 科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等事项。

　　

　　坏账准备的计算公式：

　　当期应计提的坏账准备 = 当期按应收款项计算的坏账准备金额 -(或+) “坏账准备” 科目的贷方(或借方)余额

　　(1)计提坏账准备。

　　企业计提坏账准备时，按照应收款项应减记的金额，借记“信用减值损失—计提的坏账准备” 科目，贷记 “坏账准备” 科目。冲减多计提的坏账准备时，借记 “坏账准备” 科目，贷记 “信用减值损失—计提的坏账准备” 科目。

　　【例二】 2021年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额为1000000元，甲公司根据企业会计准则确定应计提的坏账准备的金额为100000元。甲公司应编制如下会计分录:

　　

　　(2)转销坏账。

　　企业确实无法收回的应收款项按惯例权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。企业实际发生坏账损失时，借记 “坏账准备” 科目，贷记 “应收账款” “其他应收款” 等科目。

　　【例三】承【例二】 ，2022年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失30000元。甲公司应编制如下会计分录：

　　

　　【例四】承【例二】和【例三】 ，假定甲公司2021年12月31日应收丙公司的账款余额为1200000元，甲公司根据预计信用减值损失对该应收账款应计提120000元坏账准备，即2021年12月31日甲公司“坏账准备” 科目的贷方余额应为120000元。计提坏账准备前，“坏账准备” 科目的实际余额为贷方70000元(100000-30000)，因此，本年末应计提的坏账准备金额为50000元(120000-70000)。

　　甲公司应编制如下会计分录：

　　

　　(3)收回已确认坏账并转销的应收款项。

　　已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

　　已确认并转销的应收款项以后又收回的，应先恢复客户声誉，借记 “应收账款” “其他应收款” 等科目，贷记 “坏账准备”科目;同时，借记 “银行存款” 科目，贷记 “应收账款” “其他应收款” 等科目。

　　【例五】2022年1月20日，甲公司收回2021年已作坏账准备转销的应收账款20000元，存入银行。甲公司应编制如下会计分录：