顺流交易

　　顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。

　　对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向联营企业或合营企业出售资产，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

　　顺流交易和逆流交易的区别

　　顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业之间，如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，那么就需要编制合并财务报表，对顺逆流交易在合并财务报表中要进行如下的调整：逆流交易合并报表中的调整分录：

　　借：长期股权投资

　　贷：存货

　　顺流交易合并报表中的调整分录：

　　借：营业收入

　　贷：营业成本 投资收益

　　逆流交易时分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体来调整利润的抵销了内部未实现的损益，所以由于少确认利润而相应少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司或母公司看做是一个整体了，所以要把个报中原来抵销的内部未实现损益恢复过来，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。

　　顺流交易时分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。

　　顺流交易在合表的调整分录不考虑出售比例

　　1、顺流交易下，投资企业虚增的是利润，因为确认的是营业收入和营业成本。被投资企业虚增的是资产。之后被投资企业把资产对外出售，和投资企业没有关系(这是重点：联营企业或合营业企业不纳入合并报表，合并报表不反映被投资企业的损益)，也就是说投资企业虚增的利润还在那里，所以需要全部调整。也就是说，对顺流交易形成的资产，无论联营企业或合营业企业当年是否出售或出售多少，投资企业合并报表的调整分录都是一样的，即不考虑当期联营企业或合营业企业的对外出售比例 。

　　2、如果下一年度期间，联营企业或合营业企业又对外出售部分资产，也不需要再调整了，因为虚增的利润在上一年度全部调整完了。